У управляющих организаций нередко встает вопрос «Как правильно платить вознаграждение председателю совета дома, и кто при этом какие налоги платит?»
Проблема появилась, когда управляющие компании столкнулись с ИФНС в правильности толкования Налогового Кодекса РФ и иных нормативных документов, регулирующих вопрос «получил доход – заплати налоги»: должна ли управляющая организация в процессе сбора и передачи вознаграждения председателю совета (членам совета) МКД удержать (заплатить в бюджет и фонды) с этой суммы 43%? Или этого делать не нужно.
Итак, разбираемся в обстоятельствах.
Согласно п.8.1 ст.161.1 ЖК РФ, общее собрание собственников вправе принять решение о выплате вознаграждения членам совета дома, в том числе и председателю совета дома. В ходе собрания жители назначают размер ежемесячного вознаграждения и обязуют управляющую компанию собирать эти деньги и перечислять председателю и членам совета МКД.
На этом этапе начинаются нестыковки: по мнению ИФНС, управляющая компания должна из перечисляемого вознаграждения не только удержать 13% НДФЛ, но и осуществить выплаты по страховым взносам. То есть, председатель совета дома получает вознаграждение «за минусом 13% по НДФЛ и 30,2% по фондам». Если округлить, из 1000 рублей собранных жителями дома председатель совета дома получит 550 рублей (еще минус банковская комиссия). Конечно, при таких «потерях», учитывая, что жители дома не могут (или не хотят) много платить, председатели совета МКД стали отказываться от таких общественных нагрузок, а управляющие компании не желают связываться с ИФНС и лишними затратами.
Противоречия в данном вопросе вызывают появление различных толкований законодательства, поиски «лазеек», но никто не берет на себя труд подробно рассмотреть эту проблему, «разложив по полочкам» все нормы права и соизмерив со здравым смыслом, и сказать: по закону делать надо вот так и никак иначе.
Вообще, такое право принадлежит судам и законодателям. Но прямой установки пока не нет.
1. Позиция ИФНС (основана на письме Министерства Финансов РФ от 08.05.2018 № 03-15-05/30928)
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.
Положениями пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.
Частью 1 ст. 161.1 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее — Жилищный кодекс) предусмотрено, что в случае, если в МКД не создано товарищество собственников жилья либо данный дом не управляется жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом и при этом в данном доме более чем четыре квартиры, собственники помещений в данном доме на своем общем собрании обязаны избрать совет МКД из числа собственников помещений в данном доме.
Согласно нормам частей 2 и 3 статьи 161 и части 6 статьи 161.1 Жилищного кодекса на общем собрании собственников помещений в МКД выбирается способ управления МКД (в том числе через управляющую организацию), а также из числа членов совета МКД избирается председатель совета МКД.
Исходя из положений части 8.1 статьи 161.1 Жилищного кодекса общее собрание собственников помещений в МКД вправе принять решение о выплате вознаграждения членам совета МКД, в том числе председателю совета МКД, которое должно содержать условия и порядок выплаты указанного вознаграждения, а также порядок определения его размера.
При принятии решения о выплате вознаграждения председателю совета дома собственники исходят из перечня полномочий, относящихся к компетенции указанного лица, которые установлены частями 7 и 8 статьи 161.1 Жилищного кодекса.
При этом положениями статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) определено, что в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают, в частности, в результате избрания на должность.
Таким образом, если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации от собственников жилья, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждения указанному лицу, и, соответственно, является страхователем, а председатель совета МКД — застрахованным лицом в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В связи с вышеизложенным на основании положений подпункта 1 п. 1 ст. 419 и пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса управляющая организация является плательщиком страховых взносов с суммы вознаграждения, производимого ею в пользу председателя совета МКД в рамках трудовых отношений.
При этом обращается внимание, что в соответствии со статьей 16 Трудового кодекса трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.
2. Позиция Минстроя РФ (письмо Минстроя России от 29 сентября 2015 г. № 32395-ОГ/04
Мнение Минстроя России противоположно мнению налоговиков.
Договором управления устанавливаются дополнительные обязанности управляющей организации, действующей по поручению собственников помещений:
- начислять и выставлять к уплате в платежных документах собственникам в МКД взнос на выплату вознаграждения членам и председателю Совета в размере, установленном ОСС;
- с периодичностью, предусмотренной ОСС, выплачивать фактически полученные по данной статье денежные средства членам и председателю Совета.
При подобной организации правоотношений поступление денежных средств по статье "Вознаграждение председателю совета МКД" при надлежащей организации раздельного учета не подлежит налогообложению на основании подпункта 9 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ.
УО не является налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком страховых взносов, так как не признается источником выплат, не начисляет вознаграждение. Члены и председатель совета многоквартирного дома самостоятельно уплачивают НДФЛ, объекта обложения страховыми взносами не возникает.
3. Позиция жителей дома и сотрудников управляющих организаций
Руководствуясь понятием здравого смысла и фактической ситуацией, жители домов и работники управляющих организаций задают вопрос, который адресован ИФНС и Минфину РФ: кто же является источником появления денег? Какие налоги и кто должен платить? О каких трудовых взаимоотношений между общественником – председателем совета МКД и управляющей организацией идет речь?
Ведь, если следовать логике Минфина и ИФНС, что общественник-председатель совета МКД является работником, то возникают логичные вопросы:
- где его рабочее время с 09-00 до 17-00: дома, в офисе управляющей организации? Где проводить СОУТ для такого работника? Если он, сидя дома, сломает ногу, это будет производственная травма? и т.д.
- как может «работник» контролировать качество работы «Работодателя», получая зарплату у того, кого он должен «гонять»? Не является ли коррупционным фактором выплата зарплаты управляющей организацией работнику, который назначен чтобы «ругать» эту организацию от имени жителей дома?
- если по штату в управляющей компании всего 10 человек, и эта организация обслуживает 100 домов (а в каждом доме по одному председателю Совета дома) – то ее численность вырастает до 110 работников?
А кто страдает? А страдают жители дома, изначально принявшие решение о добром деле для уважаемого общественника, которым согласился стать обычный пенсионер.
4. Экспертное мнение (Основано на анализе норм права ГК РФ и простой логике)
Председателя совета МКД вообще не имеет ни с кем никаких договорных отношений: ни с собственниками помещений, ни с управляющей организацией, а значит ссылка Минфина (и ИФНС) на ст.16 Трудового кодекса РФ, полагаю, ошибочна.
Источник формирования денежной суммы – средства собственников жилья МКД. А они, в силу Налогового Кодекса, не являются налоговым агентом и не установили в своем решении дополнительных выплат по страховым взносам.
Общественник-председатель Совета дома действует не в интересах управляющей компании (а скорее наоборот), ибо он подотчетен только ОСС МКД, которое его выбрало.
Управляющая организация выступает только в качестве посредника, которому поручили собрать с людей деньги и передать по назначению.
Считаю, что при условии, когда ОСС МКД приняты следующие решения (занесены в Протокол и Решение собрания):
- о добровольном систематическом жертвовании определенной и фиксированной суммы для оплаты общественника – председателя МКД, которого это же собрание выбрало,
- о внесении в договор управления домом (который заключен с управляющей компанией) пункта с обязательством (как дополнительная обязанность, в рамках части 8.1 статьи 161.1 ЖК РФ, по начислению и выплате указанного вознаграждения председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации от собственников помещений в МКД ) этой компании «от имени и за счет жителей дома собирать определенную сумму для перечисления председателю совета на обеспечение деятельности совета дома»,
- о заключении агентского договора (в соответствии со ст. 1005 ГК РФ), где принципалом выступают жители дома, а агентом – управляющая компания, которая «по поручению жителей дома, и от имени жителей дома, должна собрать деньги и передать эти деньги председателю совета дома на обеспечение деятельности совета дома».
Выводы:
- Не облагаются страховыми взносами выплаты, которые не регулируются трудовыми отношениями, не связаны с результатами труда и не закреплены в трудовых договорах. Следовательно, управляющая организация не является Работодателем председателя совета МКД, и не обязана платить страховые взносы и НДФЛ за него.
- Управляющая организация, выступающая в качестве Агента по агентскому договору, платит только налог со своего вознаграждения (налог на прибыль), которое назначено решением ОСС МКД за действия по сбору и передаче денег.
- Председатель совета МКД платит за себя НДФЛ сам.